泰國對外資的行業(yè)準(zhǔn)入實(shí)行負(fù)面清單制度?！锻鈬私?jīng)商法》的三個(gè)附件清單列明了限制外商投資的行業(yè)。泰國法對外商投資的限制，并不是禁止外商投資，而只是限定外資在屬于受限制的行業(yè)的企業(yè)中的持股比例。在《外國人經(jīng)商法》附件一列明的行業(yè)中，外資持股嚴(yán)禁超過49%；在附件二和附件三列明的行業(yè)中，外資持股原則上不得超過49%，除非獲得商務(wù)部門的批準(zhǔn)或者獲得投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇（BOI）。因此，更準(zhǔn)確的說，泰國對外資準(zhǔn)入的限制只是限制外資控股。

大部分服務(wù)業(yè)，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)、專業(yè)中介服務(wù)、物流運(yùn)輸、互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)都屬于泰國法律限制外資控股的范圍。外國投資者發(fā)明了很多方法試圖規(guī)避泰國法律的限制，其中最常用的方式是“股權(quán)代持”，即委托泰國籍人士持有目標(biāo)公司51%的股權(quán)，但對應(yīng)的出資由外方股東提供，雙方并約定目標(biāo)公司由外方股東管理和控制，被代持的股權(quán)的相應(yīng)收益也歸外方股東享有。這種方式風(fēng)險(xiǎn)極大，一方面代持關(guān)系不受泰國法律承認(rèn)和保護(hù)，外方股東難以追究代持人的違約責(zé)任；另一方面代持雙方構(gòu)成刑事犯罪，可被判處最高三年的監(jiān)禁。為此，我們建議，有意從事受限制行業(yè)的中國投資者不要鋌而走險(xiǎn)，應(yīng)盡量申請《外商經(jīng)營許可證》或BOI待遇，以合法開展經(jīng)營。

根據(jù)《外國人經(jīng)商法》，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)獲得《外商經(jīng)營許可證》的投資者，可在從事附件二或附件三所列的業(yè)務(wù)的公司中持有超過49%的股權(quán)。但是，《外商經(jīng)營許可證》的頒發(fā)附帶嚴(yán)格的條件，投資者在經(jīng)營過程中必須予以遵守。

《外商經(jīng)營許可證》附帶的條件主要有：

1、注冊資本額應(yīng)不低于300萬泰銖，并且不得低于開業(yè)前三年的年均預(yù)計(jì)開支的25%；

2、注冊資本應(yīng)于開業(yè)后的三年內(nèi)繳清，其中前三個(gè)月內(nèi)應(yīng)繳付25%，第一年內(nèi)應(yīng)繳滿50%，此后每年應(yīng)繳付25%；

3、公司貸款余額不得高于注冊資本的三倍；

4、公司應(yīng)至少有一名外籍董事在泰國有住所。

商務(wù)部還有權(quán)在批準(zhǔn)文件中設(shè)置更高的條件，例如債股比、必須在泰國有住所的外籍董事的人數(shù)、最低資本額、出資期限、經(jīng)營期限、技術(shù)或資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等。

取得《外商經(jīng)營許可證》的公司必須按照許可證列明的條件、期限開展經(jīng)營，并應(yīng)在營業(yè)場所的顯著位置懸掛許可證以供檢查。公司如果發(fā)生停業(yè)或搬遷，應(yīng)在15日內(nèi)通知商務(wù)部公司注冊處。

公司違反經(jīng)營條件且未能在限期內(nèi)整改的，可被吊銷許可證。公司未能滿足最低資本額的要求或者未能按期繳納出資，可被處以10萬至100萬泰銖的罰款和按照違規(guī)天數(shù)每天1萬至5萬泰銖的滯納金。公司違反懸掛許可證的要求、違反停業(yè)或搬遷通知的要求，可被處以最高5000泰銖的罰款。

外國人未經(jīng)許可而從事限制類行業(yè)的經(jīng)營、參與其他外國人從事無證經(jīng)營、在許可證規(guī)定的經(jīng)營期屆滿或提前終止后仍繼續(xù)經(jīng)營的，可被處以最高三年監(jiān)禁、10萬至100萬泰銖罰款或二者并罰；如果公司有上述違法行為，公司的授權(quán)董事個(gè)人將遭受同等處罰。

為了享受BOI待遇，企業(yè)同樣要遵守一系列的合規(guī)要求。

在工廠建設(shè)階段，企業(yè)應(yīng)在六個(gè)月之內(nèi)取得工廠建設(shè)許可并開工建設(shè)，用于工廠建設(shè)和運(yùn)營的機(jī)器設(shè)備應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)口到泰國，工廠應(yīng)30個(gè)月內(nèi)完成土建、機(jī)器安裝和投產(chǎn)準(zhǔn)備。在正式投產(chǎn)前，工廠應(yīng)由投資促進(jìn)委員會(huì)組織驗(yàn)收并頒發(fā)投產(chǎn)許可。在建設(shè)期間，企業(yè)應(yīng)在每年2月底和7月底分別向投資促進(jìn)委員會(huì)報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)度，直到取得投產(chǎn)許可為止。

項(xiàng)目投產(chǎn)后，企業(yè)還應(yīng)在每年7月底前向投資促進(jìn)委員會(huì)提交年度運(yùn)營情況報(bào)告。

項(xiàng)目如果發(fā)生股權(quán)變更、轉(zhuǎn)讓、場地?cái)U(kuò)張、搬遷、注冊資本調(diào)整、延長工作時(shí)間等，企業(yè)都應(yīng)事先申請投資促進(jìn)委員會(huì)的批準(zhǔn)。企業(yè)如計(jì)劃歇業(yè)超過兩個(gè)月，也必須向投資促進(jìn)委員會(huì)提出申請。

經(jīng)免稅進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備，只能用于相關(guān)的獲得BOI待遇的項(xiàng)目，未經(jīng)投資促進(jìn)委員會(huì)的批準(zhǔn)，不得用于其他用途、供他人使用、出售、抵押或轉(zhuǎn)移到其他地點(diǎn)使用。

如企業(yè)違反投資促進(jìn)委員會(huì)規(guī)定的條件，委員會(huì)有權(quán)要求企業(yè)限期改正；逾期不改正，委員會(huì)有權(quán)撤銷優(yōu)惠。一旦優(yōu)惠被撤銷，企業(yè)將被視為自始不享受優(yōu)惠，應(yīng)補(bǔ)繳已被減免的稅款。

項(xiàng)目經(jīng)營期終止或BOI優(yōu)惠被撤銷后，企業(yè)所購買的土地必須在一年內(nèi)出售。

企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上也需符合相關(guān)的要求，否則可能影響企業(yè)享受BOI稅收減免。例如，如果企業(yè)獲得的免征企業(yè)所得稅待遇是以投資總額為上限的，企業(yè)應(yīng)確保按照BOI證書規(guī)定的期限及時(shí)足額繳納出資。如果企業(yè)同時(shí)經(jīng)營享受BOI待遇的項(xiàng)目和不享受BOI待遇的項(xiàng)目，則應(yīng)特別注意將兩類項(xiàng)目的銷售收入和成本費(fèi)用分別核算、分別列賬。如果未分別核算，或者只是按照一定比例將收入和成本在各項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核查并調(diào)整各項(xiàng)目的收入和成本，而調(diào)整的結(jié)果很可能不利于企業(yè)享受BOI稅收減免。

外國人到泰國投資或工作，需要合適的簽證。泰國目前給予中國人的簽證主要分為旅游簽證、商務(wù)簽證、學(xué)習(xí)簽證、探親簽證、長期居留退休簽證等。其中，只有婚姻簽證（探親簽證的一種）和商務(wù)簽證允許持有人在泰國經(jīng)營商業(yè)或受雇就業(yè)。商務(wù)簽證又分為普通商務(wù)簽證和SMART簽證兩種。普通商務(wù)簽證的居留期是90天，可延期到一年，并可每年續(xù)簽一次。SMART簽證針對投資或任職于10個(gè)受特別鼓勵(lì)的行業(yè)的高技能人才、投資者、企業(yè)高管和創(chuàng)業(yè)者，居留期最長可達(dá)四年，無需每年續(xù)簽，持有者無需辦理工作許可證并可自由出入境，但該類簽證對申請者的資歷、意向投資額、在泰國的工資水平等都有較高要求。

其次，法律對外國人可從事的工種有限制，目前一共有39個(gè)工種禁止外國人任職，包括體力勞工、寶石切割技師、拍賣師、建筑設(shè)計(jì)師、律師、導(dǎo)游等。

再次，外國人在泰國就業(yè)，除了有適當(dāng)?shù)暮炞C以外，還需要申請工作許可（少數(shù)情形除外，如持有SMART簽證），外國人必須在工作許可證寫明的單位、工種、地區(qū)開展工作。法律對于外國人申請工作許可有嚴(yán)格的條件，例如，外國人在泰國的月工資必須符合相應(yīng)的最低水平（依外國人的國籍而異，中國籍員工的最低工資為35000泰銖）。

如果企業(yè)雇用外國人從事法律禁止的職業(yè)或者雇用沒有辦理有效工作許可的外國人，雇主將為每一名違法外國員工遭受40萬到80萬泰銖的罰款，而外國員工將被處以最高五年的監(jiān)禁或者2000至10萬泰銖的罰款，或兩者并罰。外國人違反工作許可證規(guī)定的條件進(jìn)行就業(yè)的，將被處以最高兩萬泰銖的罰款，并可能被吊銷工作許可證和取消簽證。

企業(yè)在制備財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循泰國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRS）。該準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）十分接近。因此，外資企業(yè)也可選用IFRS。

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)獨(dú)立的注冊審計(jì)師按照泰國審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，審計(jì)意見應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)材料一起提交稅務(wù)局。

企業(yè)必須在每個(gè)財(cái)務(wù)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)召開年度股東大會(huì)，該大會(huì)應(yīng)批準(zhǔn)該年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)年度結(jié)束后150天內(nèi)向稅務(wù)局提交年度報(bào)告。年度報(bào)告應(yīng)包含以下內(nèi)容：

1) 企業(yè)名稱；

2) 業(yè)務(wù)類型；

3) 董事的詳情；

4) 經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；

5) 資產(chǎn)負(fù)債表；

6) 損益表；

7) 截至年度股東大會(huì)當(dāng)日的股東名單；以及

8) 年度股東大會(huì)的會(huì)議紀(jì)要。

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營記錄應(yīng)以泰文書寫；如以外文制備，則應(yīng)附上泰語翻譯本。

企業(yè)的賬簿應(yīng)至少保存五年，稅務(wù)局還有權(quán)要求額外保存七年。

企業(yè)如違反上述規(guī)定，可被處以最高10萬泰銖的罰款。企業(yè)如虛報(bào)年度利潤超過25%，將被處以相當(dāng)于虛報(bào)利潤額20%的罰款。企業(yè)如提交了不準(zhǔn)確的納稅申報(bào)，將被處以相當(dāng)于應(yīng)納稅額100%的罰款；如未按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，將被處以相當(dāng)于應(yīng)納稅額200%的罰款。