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　　當(dāng)?shù)貢r(shí)間7月10日，二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)第三次會(huì)議在意大利威尼斯閉幕，并發(fā)布公報(bào)稱，已就更穩(wěn)定、更公平的國(guó)際稅收框架達(dá)成歷史性協(xié)議。

　　公報(bào)指出，G20集團(tuán)支持跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)重新分配、設(shè)置全球最低公司稅率等措施，并呼吁更多國(guó)家未來(lái)加入磋商。根據(jù)此前磋商，擬定中的最低公司稅率為15%，目前已有132個(gè)國(guó)家加入?yún)f(xié)議。
　　多家媒體分析認(rèn)為，此舉意在針對(duì)尋求避稅的大型跨國(guó)公司。據(jù)估算，如果將這一稅率設(shè)置為15%，那么在全球?qū)用婷磕昴軌蚨喈a(chǎn)生約1500億美元的稅收。這部分稅收，將彌補(bǔ)因新冠肺炎危機(jī)而造成的各國(guó)公共財(cái)政損失。
　　目前，中國(guó)已加入這一協(xié)議，并支持15%的全球最低稅率。分析指出，由于協(xié)議可能排除銀行、石油和保險(xiǎn)等行業(yè)，再加上中國(guó)本身稅制，因此對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響并不大。


　　本次在意大利舉行的G20會(huì)議 官方圖
　　全球最低稅率，指的是什么？
　　國(guó)際稅收體系改革經(jīng)歷8年多談判，本月初由經(jīng)合組織（OECD）協(xié)調(diào)形成雙支柱方案?！爸е弧笔且_保包括數(shù)字產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的大型跨國(guó)企業(yè)在其所有實(shí)施商業(yè)活動(dòng)并取得利潤(rùn)的市場(chǎng)繳納公平的稅額；“支柱二”則是通過設(shè)立全球最低公司稅率來(lái)管控各國(guó)之間的財(cái)稅競(jìng)爭(zhēng)。
　　10日，G20財(cái)長(zhǎng)已表示支持這項(xiàng)改革，并且有132個(gè)國(guó)家簽署了改革框架?！拔覀円呀?jīng)就一個(gè)更穩(wěn)定、更公平的國(guó)際稅收架構(gòu)達(dá)成了一項(xiàng)歷史性的協(xié)議?！弊罱K公報(bào)中如此寫道。
　　根據(jù)《華爾街日?qǐng)?bào)》此前解釋，這項(xiàng)協(xié)議包含兩大“支柱”，第一根“支柱”將推翻長(zhǎng)期存在的國(guó)際稅收原則。
　　傳統(tǒng)而言，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)價(jià)值的地方繳稅，這指的是企業(yè)實(shí)體所在的地方。但是，隨著跨國(guó)科技公司的興起，專利和其他高流動(dòng)性的知識(shí)產(chǎn)權(quán)也產(chǎn)生利益時(shí)，繳稅地域的界限更難界定。


財(cái)長(zhǎng)會(huì)議 官方圖
　　對(duì)此，七國(guó)集團(tuán)（G7）曾提議，一些大公司的部分利潤(rùn)應(yīng)該重新分配給消費(fèi)它們產(chǎn)品和服務(wù)的國(guó)家。然后，這些國(guó)家可以對(duì)重新分配的利潤(rùn)部分征稅。
　　提議擬定，消費(fèi)這些公司產(chǎn)品的國(guó)家，有權(quán)對(duì)超過10%的利潤(rùn)，征收20%的稅。
　　只有規(guī)模最大、利潤(rùn)最高的公司將受到影響，最多100家左右。標(biāo)準(zhǔn)普爾全球情報(bào)公司的數(shù)據(jù)顯示，市值最大的100家公司包括蘋果公司、沙特阿拉伯石油公司和伯克希爾·哈撒韋公司（Berkshire Hathaway Inc.）等巨頭。不過，市值以外的指標(biāo)也可以用來(lái)確定最大的公司。此外，政策游說者表示，他們預(yù)計(jì)一些行業(yè)，如銀行和石油等行業(yè)，將被排除在名單之外，因?yàn)檫@些行業(yè)的收入流動(dòng)性不強(qiáng)。
　　“支柱二”將對(duì)跨國(guó)公司的全球收入征收最低維15%的稅?！度A爾街日?qǐng)?bào)》，若提議被采納，那么將減少跨國(guó)公司在避稅港設(shè)立子公司的動(dòng)機(jī)。
　　標(biāo)準(zhǔn)普爾全球市場(chǎng)情報(bào)公司的數(shù)據(jù)顯示，過去5年里，市值最大的100家公司中，每年都有24到36家公司的實(shí)際稅率低于15%。
　　《華爾街日?qǐng)?bào)》認(rèn)為，這一提議可能意味著許多大型科技公司的整體稅負(fù)將會(huì)增加，其中更多的款項(xiàng)可能流向歐洲國(guó)家，而流向美國(guó)的可能會(huì)減少。但另一方面，部分歐洲國(guó)家，如法國(guó)和德國(guó)等，支持向科技公司征收數(shù)字稅，而很多科技公司已經(jīng)表示，它們?cè)敢庖愿叩亩惵?，解除?shù)字稅的征收。
　　那么，這對(duì)蘋果和臉書這樣的大型跨國(guó)科技公司影響如何呢？
　　蘋果公布，截至2020年9月26日的財(cái)年，供暖公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)的全球有效稅率為14.4%，原因是受稅率較低國(guó)家利潤(rùn)的影響。標(biāo)準(zhǔn)普爾的數(shù)據(jù)顯示，此前五年，蘋果申報(bào)的稅率在16%至26%之間。臉書則報(bào)告稱，截至2020年12月30日的財(cái)年，其實(shí)際稅率為12.2%，但由于法院的一項(xiàng)裁決，2019年的實(shí)際稅率為25.5%。
　　美國(guó)律師事務(wù)所Venable LLP的國(guó)際稅務(wù)主席托馬斯（Friedemann Thomma）說，假設(shè)基本稅率為15%，那么一切都將取決于各國(guó)如何實(shí)施。而一些較小的國(guó)家，會(huì)有各種動(dòng)機(jī)尋求保持“友好稅法”。
　　“在我看來(lái)，這個(gè)提議不是革命性的，不會(huì)改變我們對(duì)跨國(guó)公司的看法，我不認(rèn)為它會(huì)對(duì)全球公司的實(shí)際稅率產(chǎn)生影響，”托馬斯說?！斑@將完全取決于這一原則的最終實(shí)施情況?！?/section>
　　目前，有部分國(guó)家反對(duì)或尚未加入這一稅收改革協(xié)議框架，其中包括愛爾蘭、愛沙尼亞、匈牙利、巴巴多斯、圣文森特和格林納丁斯等國(guó)家也沒有加入。這些國(guó)家中，部分以低稅率吸引跨國(guó)公司的注冊(cè)。
　　但是，G20財(cái)長(zhǎng)已表示支持這項(xiàng)協(xié)議。美國(guó)財(cái)長(zhǎng)耶倫表示，現(xiàn)在不能“失去這一勢(shì)頭”，她鼓勵(lì)尚未加入的國(guó)家參加這一協(xié)議。
　　耶倫還稱，提高企業(yè)稅和全球最低稅率，將有助于各國(guó)為基礎(chǔ)設(shè)施和教育等項(xiàng)目提供資金。
　　法國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)布魯諾·勒梅爾稱，這是百年一遇的“稅收革命”機(jī)會(huì)，并補(bǔ)充道:“沒有回頭路可走?！?/section>
　　中方表態(tài)：支持
　　本月2日，中國(guó)外交部發(fā)言人汪文斌表示：“中方支持就全球稅收合作達(dá)成全面和更具包容性的共識(shí)方案，愿同各方一道，維護(hù)多邊主義，為全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇注入新動(dòng)能。我們希望有關(guān)談判充分照顧發(fā)展中國(guó)家利益，秉持協(xié)商一致原則，以務(wù)實(shí)和建設(shè)性態(tài)度，妥善處理各方關(guān)切?！?/section>
　　路透社提到，中國(guó)和美國(guó)、法國(guó)等國(guó)，已經(jīng)支持15%的全球最低公司稅率。
　　中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青本月在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上撰文認(rèn)為，國(guó)際稅收規(guī)則的改變肯定會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)造成一定的影響，但目前看總體影響面不大。
　　從支柱一的角度看，我國(guó)企業(yè)中同時(shí)符合協(xié)議規(guī)定的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)的不多，即使符合也主要集中在石油、銀行、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域都屬于協(xié)議規(guī)定的排除范圍。但也有一些企業(yè)主要是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可能會(huì)受到一定的影響，它們既符合協(xié)議規(guī)定的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)，也有一定規(guī)模的海外收入，一旦改革方案落地，每年就要拿出一定的利潤(rùn)分配給市場(chǎng)國(guó)。
　　從支柱二的角度看，全球反稅基侵蝕規(guī)則對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響也不大。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅實(shí)行全球征稅原則，政府對(duì)居民企業(yè)的全球所得征稅，即使企業(yè)的境外所得（股息、紅利）沒有匯回也要對(duì)其征稅。
　　此外，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定有“受控外國(guó)公司”條款，即在一定條件下我國(guó)居民企業(yè)要對(duì)其境外子公司應(yīng)分未分的利潤(rùn)申報(bào)納稅。特別是，在避免跨國(guó)雙重征稅問題上我國(guó)一直采取外國(guó)稅收抵免法而沒有實(shí)行發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的參股免稅法。所以，即使我國(guó)居民企業(yè)的海外利潤(rùn)在來(lái)源國(guó)負(fù)擔(dān)了較低的稅收，我國(guó)仍要按25%或15%的稅率對(duì)其征收所得稅。
　　公報(bào)中，除了全球稅收改革外，還提到了新冠疫情下的全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。
　　G20集團(tuán)財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議認(rèn)為，得益于疫苗接種與扶持政策，全球經(jīng)濟(jì)前景改善，但國(guó)家之間差異巨大，仍面臨下行風(fēng)險(xiǎn)。二十國(guó)集團(tuán)呼吁維護(hù)金融穩(wěn)定和財(cái)稅可持續(xù)性，防范經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)面溢出效應(yīng)。
　　為幫助脆弱國(guó)家抗擊新冠疫情，會(huì)議支持國(guó)際貨幣基金組織提出規(guī)模為6500億美元的新一輪特別提款權(quán)普遍分配方案。公報(bào)還說，G20集團(tuán)致力于盡早結(jié)束新冠疫情，支持新冠疫苗作為全球公共產(chǎn)品得到公平、有效分配。
　　此外，公報(bào)強(qiáng)調(diào)，應(yīng)對(duì)氣候變化及生物多樣性喪失仍是當(dāng)務(wù)之急。公報(bào)呼吁國(guó)際社會(huì)協(xié)同合作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更具可持續(xù)性、韌性及包容性。
　　G20于1999年成立，成員涵蓋面廣，代表性強(qiáng)，包含主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體。G20在國(guó)際事務(wù)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，成為共同應(yīng)對(duì)全球性問題的有效多邊機(jī)制。
來(lái)源|觀察者網(wǎng) 趙挪亞

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